税务专栏-大陆台商利用香港三角贸易的新挑战

大陆台商常利用香港公司进行三角贸易,台湾或大陆接单后,转单给香港,再由大陆出货给客户,保留利润于香港,并利用香港离岸所得免税之徵收原则不缴税。

近期一些税务案例开始挑战此种做法的适法性,某A台湾上市公司旗下香港关联企业的香港会计师询问,该香港公司的所得(公司主张是离岸所得免税)是否有在其他国家课税?某B台资大陆公司利用香港公司接单并转单给大陆公司加工贸易已数十年,该香港公司有办公处所并雇用员工处理转单业务,歷年来香港公司系以离岸所得报税,近期香港税务局发出评税通知,要求该香港公司之所得应全数在香港缴利得税。

税务环境的改变

从上述案例可知,现今税务环境已经变了,除了审查趋严之外,反避税法令陆续出台,想利用香港公司转单并申报离岸所得不缴税的做法开始受到挑战。

【挑战1】香港公司接单,大陆公司做加工贸易

依香港税务局第21号《条例释义及执行指引》,关于进料加工段说明:香港公司从香港进行的「买卖交易」所得的利润不可归因于在中国内地经营业务的外资企业的制造业务。贸易利润的来源必须归因于產生贸易利润的香港公司的运作。关于来料加工段说明:为认同香港公司在内地的业务运作,本局一般会接受有关的香港公司按50:50的比例分摊利润。简言之,香港公司负责接单并由大陆公司负责加工贸易,原则上,香港公司应针对贸易所得缴税。

【挑战2】不合理利润截留在香港公司

香港于2016年承诺加入经合组织(OECD)税基侵蚀与利润移转实施计画(简称BEPS),隔年底即刊登《2017年税务(修订)(第6号)条例草案》,除了引进转让定价要求之外,亦要求符合条件的企业准备转让定价文檔(国别报告/主体文檔/本地文檔)。若纳税人无法举证关联交易为独立交易时,税务局有权实施行政处罚。换言之,利用关联香港公司转单之利润须符合独立交易原则(职能及风险与利润匹配),关联交易是否合理,香港公司需负举证责任。

【挑战3】香港公司背后的实质控制人

依最新《2018年公司(修订)条例》,香港公司应备存「重要控制人登记册」,且须指定一名代表担任联络人,向执法人员提供与登记册有关的资料和协助。另香港发布《2016年税务(修订)(第3号)条例》,要求香港财务机构辨识并向香港税务局申报「须申报帐户」的相关资料(CRS),以利将税务事宜自动交换财务帐户资料自动交换。申言之,香港公司之实质控制人将全面被揭露,利用人头操作据以规避关联交易之做法将受到严峻挑战。

自我检视重新整理

面对执法趋严及反避税法令陆续出台的衝击,建议其利用香港公司三角贸易的大陆台商,执行下列步骤检视营运流程及架构是否需重新调整:

第一步:检视各银行帐户的风险

第二步:评估交易流程是否需简化

第三步:分析集团利润配比是否合理(包括香港公司利润来源的经营测试)

第四步:代持股情况是否应回归实际

在调整过程须注意旧有的税务风险、资金流程、主管机关的对应事项及交易流程的限制条件等。(本文作者徐晓婷为勤业眾信联合会计师事务所税务部会计师、林信佑为协理。)

(工商时报)


推荐阅读

发表意见
留言规则
中时电子报对留言系统使用者发布的文字、图片或檔案保有片面修改或移除的权利。当使用者使用本网站留言服务时,表示已详细阅读并完全了解,且同意配合下述规定:
  • 请勿重覆刊登一样的文章,或大意内容相同、类似的文章
  • 请不要刊登与主题无相关之内容
  • 发言涉及攻击、侮辱、影射或其他有违社会善良风俗、社会正义、国家安全、政府法令之内容,本网站将会直接移除
  • 请勿以发文、回文等方式,进行商业广告、骚扰网友等行为,或是为特定网站、blog宣传,一经发现,将会限制您的发言权限或者封锁帐号
  • 为避免留言系统变成发泄区和口水版,请勿转贴新闻性文章、报导或相关连结
  • 请勿提供软体注册码等违反智慧财產权之资讯
  • 禁止发表涉及他人隐私、含有个人对公眾人物之私评,且未经证实、未注明消息来源的网路八卦、不实谣言等
  • 请确认发表或回覆的内容(图片)未侵害到他人的着作权、商标、专利等权利;若因发表或回覆内容而產生的版权法律责任将由使用者自行承担,不代表中时电子报的立场,请遵守相关法律规范
违反上述规定者,中时电子报有权删除留言,或者直接封锁帐号!请使用者在发言前,务必先阅读留言板规则,谢谢配合。