所得基本稅額即俗稱的「最低稅負」,法律名稱為「所得基本稅額條例」共分5章18條,自民國95年1月1日實施,但政府將當中海外所得課稅延至99年1月1日施行,讓社會有緩衝時間。

我國個人所得稅採屬地主義,但正朝兩方向改變,1是因應財政需求,擴大稅基;2是正向屬人主義傾斜中。最低稅負制即為擴大稅基並使稅負課徵更公平,而又要向屬人主義傾斜,始有海外所得課稅議題。

海外所得課稅對三種人影響最大,1.原課稅所得很低,總所得高者;即原享有很多免稅所得者。2.台灣所得低,海外所得很高。3.台灣所得低,海外所得高且來自低稅率國家或租稅天堂。但若在海外已繳很多所得稅,則可扣抵。

所得基本稅額條例,凡居住我國境內個人都適用。依法得排除適用者之個人為:1、未適用投資抵減且無第12條所規範各款金額;2、基本所得額600萬元以下。居住者定義為:1.我國境內有住所,並經常居住我國境內者。2.我國境內無住所,但一課稅年度在境內居留滿183天者。

該條第12條規定,應加計基本所得額的項目為:1.要保人與受益人不同的人壽保險及年金保險給付。2.有價證券交易所得及私募基金交易所得。3.申報列舉扣除的非現金捐贈。4.員工分紅配股超過面額的差額。5.海外所得(自99年1月1日始納入)。6.新增減免所得額或扣除項目。以家庭為申報單位,個人與其配偶及受扶養親屬,有這6項金額者,都應一併計入基本所得額。

海外所得的課稅,財政部現在已訂有「非我國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」。該要點第15點規定,如有依所得來源地法律規定減免稅賦者,該金額應與當地稅務機關核定的所得額合併計算。若在海外享有稅賦減免投資優惠者,在繳納最低稅負時將被要求加回。

第18點第1項第2款規定,海外稅額扣抵,應提出所得來源地稅務機關發給同一年度納稅證明,並取得所在地我國使領館或其他經我國政府認許機構簽證。然而,若是大陸台商或透過如開曼群島等租稅天堂投資者,在當地若未繳稅或無法取得我國在當地使領館證明,畢竟台灣目前只在16國設使領館,那麼這些人將受到「嚴重衝擊」。

現在是全球搶稅大戰的年代,擴大稅基與降低稅率成為潮流,各國政府皆嚴格查核以增加稅收。個人建議,租稅規劃應朝低中稅負國家發展,勿把租稅規劃複雜化。

由於多數國家皆建置反租稅天堂條款輔以配套法案,如個人綜合所得查稽與洗錢防制連結,其防制逃漏稅制度有內部受益人概念,台灣法制沒有這種概念,比較執著於開戶人或其二等親利害關係人間資金的查核;在國外,資金受益人有通報義務。我國稅制要向國際稅制看齊,急需建立相關配套法制。