國稅局官員提醒,企業借貸增建廠房或是商辦,在興建期間支付的建造或購地利息都要列為資產成本,以資本支出列帳、分年攤提。而取得使用執照或實際完工後,企業後續支付的利息才能列為費用、當年度做抵減。

 依營利事業所得稅查核準則第97條規定,如果增建固定資產,其利息費用只有完工後才屬於費用,因為是建造後使用的額外支出。但如果是建造期間,國稅局認定該項為必要性成本,因興建期間勢必要負擔該款項,是資產成本而非費用。

 資產成本與列為費用最大的差別在於「時間」,固定資產成本是依照耐用年數表去做分年攤提,例如鋼骨結構商辦耐用年數為50年,則按照其成本、分成50年逐年抵減。如果是列為當期的費用,則可在申報當年度營所稅時一併抵減稅負。

 雖然抵減費用都相同,但考量到物價與企業當期資金周轉等因素,企業多半仍偏好可立即列舉的費用支出方式。

 在會計學中會以興建時間做為區分,主要是因利息資本化概念,關鍵在固定資產上的花費或建造期間利息,都列為該資產的資本。

 不過,考慮到企業會有被惡意停工或是更換承包商情況,國際會計準則也訂定,如果在建造時因故停工連續三個月以上或非正常中斷,這段期間的利息不會計算為資本成本,而是轉列利息費用,例如大巨蛋停工達兩年以上,如果建商是以借貸方式興建,中間的利息費就能列為當期費用抵減稅負,不用再等到蓋好逐年攤提。