工商社论》歷史性的15％最低企业税改变全球商业架构

在国际经济合作发展组织（OECD）的主导下，10月8日，包括爱尔兰、爱沙尼亚与匈牙利在最后一刻加入协议，136个国家的财政部长达成「全球企业最低税负」（Global Minimum Tax GMT）的协议，对年营业额超过7.5亿欧元（8.66亿美元）的大型跨国企业，课徵全球一致、15％的企业最低所得税率。

这是全球企业发展史上极为重要的里程碑，将会扭转从1980年至今、长达40年各国政府的「降税竞赛」。各国政府为了吸引跨国企业，竞相以营运中心、科创中心、或是其他各种名目，提供大型跨国企业优惠所得税、甚至零所得税，政府在所得税优惠竞赛中不断调降实质企业所得税，导致税基流失。长达40余年的「降税竞赛」，将因为15％GMT的全球普遍施行而告一段落，而最积极提供低税天堂优惠的爱尔兰等国最终加入协议，成功杜绝了漏洞，确保了15％GMT成功的前提。

这份重要的歷史性协议，是由OECD在10月8日，选在同一天由义大利主办的商业20高峰会（The Business 20 B20）场合对外宣布，B20是二十大工业国家（G20）邀集超过一千大企业所组成的政府与企业领袖对话平台，全力主导GMT的美国财政部长叶伦在会中发表重要演说，提出「确保疫后经济復甦」、「气候变迁与绿色经济」以及「全球企业最低税率」为当今全球政府与企业最重要的三大任务。

叶伦特别强调，全球企业最低税率的落实，是解决威胁经济与社会安全的贫富不均问题，最重要的一场战役，她强调，全球化与数位化的发展虽然有利于人类经济效率与福祉，却也因为政府的降税竞赛而导致税基流失，迫使政府对低收入的工薪阶级徵收更多的税金，导致贫富差距加剧。GMT扭转各国政府税基流失的趋势，增加的税收将能用以提升对基层人民的各种福利，减轻工薪阶级的税务负担，这是全球经济永续发展重要的突破。

全球企业最低税负制度的落实，在COVID疫情肆虐的此时特别具有意义。以我们孰悉的莫德纳、BNT等新冠疫苗公司为例，美国与欧盟政府为了快速发展与取得新冠肺炎的疫苗，对莫德纳等公司提供超过百亿美元的研发补贴、昂贵的冷链流通网路补贴，然后再以金额超过2百亿美元的政府预算购买疫苗，虽然以「免费疫苗」的名义提供国民施打，但是莫德纳与BNT等商业疫苗公司因此获得巨额营收与利润，数以千亿美元计算的股价增值，则落入人数甚少的股东与经理人口袋，还有，最终商业疫苗公司还在专业会计师与律师的协助下，将巨额的利润移转在免税、或者超低税率的国家。

政府对莫德纳等商业疫苗公司提供巨额财政补贴，税金由全民负担，举债留给下个世代偿还，股价增值利益被富有的股东攫取，而最终政府连企业所得税都难以课徵。是最鲜明的劫贫济富、制造贫者愈贫、富者愈富的案例。

而台湾等非美国与欧盟的国家，则必须在原本已经捉襟见肘的政府财政，用两倍、甚至三倍于欧美国家的价格，向商业疫苗公司争抢购买疫苗，更是贫穷国家国民集体向G7大国富豪缴纳「疫苗税」的恶例。商业疫苗公司藉着COVID大发疫苗财的现实案例，如果能有GMT保障最低企业所得税，虽然只是填补一小部分的租税漏洞，却是各国政府对跨国企业劫贫济富行为的最低反制措施。

除了商业疫苗公司，谷歌、Netflix等科技巨头的快速崛起，蓄积超越国家的政治、财政与社会影响力，早已经是眾人皆知、备受诟病的行为，欧洲政府原本规画课徵数位税（Digital Tax）来平衡跨国科技巨头的力量，在拜登政府就任之后，由财政部长叶伦积极游说欧盟各国，改採全球最低企业税负制，以136个国家集体行动来平衡科技巨头的力量，对于全球的经济与社会安全，更是重要的突破。从这个角度来看，GMT的意义超越企业所得税，而具有更高层次的经济永续与社会安全价值。

136个国家集体完成GMT协议后，接下来将在G20的财长会议、以及10月底将在罗马举行的G20领袖峰会中确认此一协议，各国接续展开相应的所得税制修法，领头的美国拜登政府必须面对陷入剧烈党派斗争的国会，率先完成GMT的修法，G20以及一同跟随的一百多个国家陆续完成国内修法，这是继WTO之后最重要的全球政府一致行动，实质意义甚至超越CPTPP等跨国贸易协议。

叶伦与二十大工业国的财政部长们设定积极的目标，希望2022年各国能够快速完成企业所得税相关法令的修法，并且签署正式的国际租税协定，从2023年正式启动GMT新制。如果他们设定的时程能够顺利达成，将会改变跨国企业逃避租税的会计与法律惯性，最终能够让所有跨国企业将实际发生的营业与利润，在各营业收入发生国家缴纳企业所得税，这将是全球经济架构平衡发展的重要成就，值得我们高度期待。