观念平台－全球最低企业税VS.全球资本税

然而，此一情势近来将有所改变；经过经济合作暨发展组织（OECD）多年来的努力，已获136个国家同意，协议实施全球最低企业税（Global Minimum Corporate Tax , GMCT），将于2023年上路，对全球营收超过7.5亿欧元门槛的跨国企业，课徵实质有效税率为15％的最低税负。亦即跨国企业透过海外投资以避税，母国政府就可要求将其实质有效税率补缴至15％。如此可消除企业将利润移转至低税率国家的诱因，透过复杂租税规划以避税，终将徒劳无功。

回顾过去30多年来，各主要国家在全球化发展趋势下，纷纷调降企业所得税率，由40％左右朝向25％上下逼近，有些国家或地区甚至更低。资金与投资也就向税后利润高的国家或地区移动，不但影响各国税收，也显得税制并不公平。若能实施全球最低企业税，对各国政府而言，算是多赢的策略，无怪乎全球约七成的国家数及其拥有九成的GDP，赞同推动此项税制。

全球最低企业税的课徵与规范，主要衝击到三类国家或地区：包括以低税率吸引设立营运总部者，例如爱尔兰、新加坡、香港等；号称租税天堂的纸上投资乐园，例如百慕达、开曼群岛、马尔他等；以及提供大量产业租税优惠者，例如中国大陆、东南亚国家等。

其中不乏拟议初期反对的国家，也都同意加入，例如爱尔兰、匈牙利等，的确是个好的开始。此制若能促进企业公平竞争，矫正劣币驱逐良币现象，协助各国政府取得适当税收推动政务，当能增进民眾福祉。

全球化搭配资本主义的发展，展现经济效率，却往往轻忽公平。未来若能兼顾分配正义而继续走下去，除了课徵全球最低企业税外，加强对富人公平合理的课税，并且有效展开社会政策，应为努力方向；否则有些富人不纳税，却享用政府提供的各项公共财服务，让弱势者生存机会与空间受到挤压，绝对是违反社会公平与正义。

与全球最低企业税相关连的课税，则可联想到2013年出版并在全球引起热销的《二十一世纪资本论》。作者皮凯提（Thomas Piketty）在书中主张课徵「全球资本税」，目的则是针对全球化引起的分配不均问题进行补救，对个人的资本或财富课税。此虽与全球最低企业税的课税对象不同，却极具对应性与互补性。

1980年代为呈现贫富不均恶化的转折点。回顾二十世纪1940～1980年这段期间，主要国家都推动高度累进税率，有助于所得与财富分配的改善。而后却在全球化衝击下，面临严峻的挑战，各国普遍将个人所得税最高边际税率的分布，由60％～90％向下调整至40％～60％，甚至向低度累进税率倾斜；并还提供大量的减税优惠项目，却仍然挡不住资金的外流，量能课税精神似已荡然无存。

为了制衡二十一世纪富者恒富之「世袭资本主义」，避免使有些人「穷无立锥之地」，故而皮凯提建议各国政府，课徵全球性累进资本税，将全部的实质性及金融性资产价值加总，扣除负债后之净资产累进课税。

其课徵方式或採一次性课税，最高税率可达10％（甚至以上）；或採每年度课税，最高税率为2％。虽然他对税率结构的说明并不清晰，有待进一步探讨，惟其税改方向值得努力。而此税制之落实，有赖资讯的交换与共享，财富的透明化，尤其是各国银行通力合作，私人银行更应自律，强化金融监理，并协助防堵逃漏税。

总而言之，在全球化趋势下，所得与财富已向最高1％的人身上集中，以致贫富对立现象严重，影响底层人民的生存权，是对资本主义发出致命的警讯，需要适度的规范，採取全球一致性的行动来解决，尤其是税制方面，方可能水到渠成。课徵全球资本税，在过往属于近乎乌托邦式的建言，如今在各国推动全球最低企业税时，让超级富豪也像跨国大企业一样，应该合理的缴税，其可能性将大幅提高。并将所取得的税收，用以补偿全球化过程中受伤害的弱势群体，矫正「贫富不均」这个「全球性公共劣财」。未来全球最低企业税与全球资本税若有机会共伴实施，发挥应有的互补功能，将着实令人期待！