勤业眾信：新版税捐稽徵法有六大重点

首先，修法明定逃漏税额情节的认定标准，纳税义务人应审安排重大交易架构。

以不正当方法逃漏税的刑事罚金，由现行六万元以下，大幅提高到1000万元以下。本次修法也明定逃漏税额情节重大的认定标准，并增订加重处罚的规定，即个人逃漏税额在1000万元以上、营利事业在5000万元以上的情况下，修法后将会面临处一年以上七年以下有期徒刑、併科1000万元以上一亿元以下罚金。如果教唆或帮助以不正当方法逃漏税捐者，刑事罚金也由六万元以下，提高到100万元以下。戴群伦提醒，纳税义务人对于重大交易架构的安排应更审慎，避免节税架构被税务机关认定为不法重大逃漏税案件，而须面临刑责及高额罚锾的风险。

其次，修正退税请求权期间，纳税义务人务必留意申请退税期限。

本次修法也修正退税的请求权期间。如果纳税义务人因为自己申报计算错误而多缴税，向税务机关申请退税的期间，由现行五年延长到十年，且除自行适用法令或计算错误外，本次修法增订「认定事实」或「其他原因」之错误，也可认定属归责于自己的错误；不过，若是属于政府机关错误的情况下，基于法律安定性，同时避免事后举证及查核困难，申请退税期间则由「无期限」缩短为15年。

戴群伦表示，本次修法也增订过渡期间的适用原则。属于纳税义务人自己错误而造成溢缴税的情况，虽本次修法将请求权期限延长到十年，但针对2021年11月30日前尚未超过五年的案件才能适用，换言之，属于2016年12月1日以后发生的案件，才能够适用十年的退税期限；如果是属修法前政府机关错误造成溢缴税款案件，退税期间，应自施行日2021年12月19日起算15年内提出申请。提醒纳税义务人应儘速检视是否有溢缴税案件，并于期限内提出申请，以免丧失自身权益。

第三为陈年欠税大户的追税期间延长。

针对俗称陈年欠税大户的追税期间条款，财政部原提出的修法版本，并未延长落日期限。经立法院审议后，属于2007年3月5日以前已移送执行但尚未终结的重大欠税案件，执行追税期间的截止日，修法延长10年，到2032年3月4日落日。

第四，明订重大不可抗之事由，纳税义务人得申请分期缴纳税款。

税捐稽徵法原已明定，如果纳税义务人因天灾、事变、不可抗力事由或为经济弱势者，不能在法定期间内缴清税款的情况下，得向税务机关申请延期或分期缴纳。本次修法增订其他可以申请分期缴纳税款的事由，包括纳税义务人因客观事实发生财务困难、经税务机关查获应补徵鉅额税款，或经地方政府认定符合分期缴纳地方税等情况。

戴群伦提醒，适用本次修法的案件，分期纳税期间不得超过三年，且应加计利息。另外，属于纳税义务人财务困难的情况下，仅限于所得税才可主张分期缴纳，其他税目例如营业税、货物税、菸酒税、证券交易税等，无法适用。

第五，调降应纳税额得暂缓移送执行金额比例及滞纳金加徵率，以保障纳税义务人权益。

为保障纳税义务人权益，针对缴纳復查决定应纳税额得暂缓移送执行之金额比例，由「半数」调降为「1/3」；有关逾期缴纳税款的滞纳金加徵方式，则由现行「每逾二日」修正为「每逾三日」，按滞纳数额加徵1％，总加徵率由15％调降为10％，修法后将可减轻纳税义务人的负担，不过，有关修正后之滞纳金加徵方式，其施行日期尚待行政院定之。

第六，增订检举奖金规定以避免争议。

为利各税目一体适用，于本次修法增订有关检举奖金的规定，包括检举奖金以每案罚锾20％，最高以480万元为限，也规定税务人员、税赋查核人员配偶或三等亲、依法执行职务的公务员，及参与逃漏税捐或其他违反税法规定者，不能够领取检举奖金。