税捐稽徵法修法 留意退税过渡期

我国税捐稽徵法第28条已于2021年12月17日修正公布，并于2021年12月19日正式生效，有关可归责于纳税义务人之错误而溢缴税款者，其退税期限由原规定自税款缴纳之日起5年内，延长为10年内；至于可归责于稽徵机关之错误者，其退税期限，则由原规定无期限，缩短为自税款缴纳之日起15年内。

黄彦宾表示，因修法前后所规定的退税期限并不相同，过渡期间可能会衍生两类适用问题，

以归责于个人、企业错误的退税而言，在修法前已存在的溢缴税款，原适用5年退税期限的最后一天，如跨越税捐稽徵法第28条修正生效日（2021年12月19日），则退税期限自动展延为10年。

举例而言，A公司于2016年12月20日给付外国公司服务费，并已扣缴20％税款，因其已申请租税协定营业利润免税，故拟申请退还该溢扣缴税款，依据修法前之规定，其原退税期限为5年，末日为2021年12月20日（2016年12月20日+5年），因跨越2021年12月19日（修法生效日），故其退税期限延长为10年，即于2026年12月20日（2016年12月20日+10年）前，皆可申请退税。

至于可归责于稽徵机关错误的税单，修法前已存在的溢缴税款，应自修法生效日起15年内申请退还。

举例而言，陈先生有一年的地价税因可归责于稽徵机关之原因，致原应适用自用住宅税率错误适用为营业用税率，而欲申请退税，在修法前无退税期限限制，惟于修法后，其退税期限缩短为自修法生效日（2021年12月19日）起15年内，即应于2036年12月19日前（2021年12月19日+15年）尽速申请退税。

黄彦宾表示，税捐稽徵法第28条修正后，针对可归责于纳税义务人错误部分，很多纳税者误以为修法前已发生的溢缴税款，退税权利可从5年增加为10年，因此主张退还修法前10年税款，但这是错误的观念，因该法修正不溯既往，只能向后生效。

因此，修法前已发生的溢缴税款，最多仅能往前退5年，也就是只能退还2016年12月20日以后的溢扣缴税款，纳税人在适用上应特别留意。