营所税结算申报季 留意关系企业交易申报注意事项

安永移转订价服务资深协理陈怡凡指出，企业编制移转订价报告时，针对可比较对象搜寻应留意以下几点：1.可比较对象搜寻原则以亚太地区为优先搜寻地区，当样本不足时则扩大至全球，避免所有可比较公司皆为同一国家；2.根据产业代码搜寻相同或近似之产品或服务；3.若潜在可比较公司产品多元，可考虑採取部门别财务资讯，让结果更具比较性；4.排除非公开、独立性不足、连续多年度亏损、财务或业务资讯不足等情况之公司；另外，除非事实有变动导致搜寻条件改变，正常情况下前后年度之搜寻条件及逻辑应该要一致。

在查核实务上，陈怡凡提醒企业可能面对之三种情况，第一种是交易别测试及财务资讯拆分：若与受控交易无关的成本和收入会对可比较程度产生重大影响，则应进行排除；若公司进行多种受控交易或是同时有从事受控交易与非受控交易，应依移转订价法令规定，将要评估的受控交易相关之财务资讯拆分以进行个别测试。

第二种则为匯兑损益波动影响损益结果，近年来外匯市场波动幅度较大，若台湾子公司应承担匯兑风险，其应在关系人交易的合约及移转订价报告中明确说明，进行可比较对象搜寻时亦应考量匯率影响。第三种情况为营业亏损但业外投资获利，应详细分析亏损原因，若是因停电、疫情等不可抗力的特殊因素造成，也应在移转订价报告中详加说明。

安永移转订价服务执业会计师林志仁指出，在集团主檔报告中须说明集团主要产品供应链及市场、集团成员间重要服务安排及订价策略、跨国企业集团之无形资产及资金交易安排等。特别是在产品供应链及市场项目，企业应分析集团企业在供应链中的功能风险及角色定位，并注意与个体移转订价报告分析是否一致。另外，集团成员间的服务活动应特别注意服务类型及性质、是否有收取/支付服务费、关系企业服务交易合约是否完备等。

林志仁建议，企业管理阶层于年度中即要定期检视集团个体损益，并预先针对受控交易与非受控交易进行模拟分析，若有发现异常，始能及早透过订价政策调整降低集团移转订价风险；在编制三层文据时，留意相关内容与财务报表、申报书表、交易合约等是否一致。