營所稅率調降會有400多億元稅損?正大聯合會計師事務所所長羅森會計師昨天說:「不用嚇唬人了」。他指出,自從行政院吳敦義院長對外宣布將營所稅稅率調降至17%後,外界一直在「發生稅損300多億或400多億」的說法中打轉,這個觀念其實是錯誤的。因為,調低「綜所稅率」才真正會發生稅損,僅調低營所稅率是不生稅損的。

羅森說,我國是實施「兩稅合一」全額設算扣抵(及可退)法的國家,國家課徵「營所稅」,其實是屬於一種負債狀況,將來會被繳納營所稅的公司股東於申報綜所稅時,抵退回去。如果一家公司把盈餘全部分配予股東,則政府原課徵的營所稅會100%抵退。也就是說,不論營所稅率調高或調低,在「兩稅合一」制度下,政府僅僅課到綜所稅而已。

羅森表示,不管政府將營所稅率從25%變成17%,或100%或0%,在股東綜所稅申報抵退後,可看出政府將「營所稅」與「綜所稅」課徵的合計僅綜所稅的核課額而已,不多不少,根本與調降營所稅率無關。此即「兩稅合一」制是把營所稅與綜所稅兩稅合起來,只課綜所稅一稅的真實內涵。

不過,羅森認為,仍有3項重大影響須注意:1.政府有8%稅收會落後1年的時間差回收,等於第1年應多籌措此不足的資金缺口,以為挹注,次年起才正常化。由於政府第1年課到的營所稅25%,將變成只課到17%,此差額的8%須等到第2年自股東申報綜所稅中收回,總金額不變。

2.政府在外國股東部分的核課率無形中調降,此部分政府有些微稅損。本來政府對外國股東的實課,係營所稅的25%加上稅後盈餘的20%,總共為40%(即25%+75%×20%),但現在只課到33.6%(即17%+83%×20%),比國內股東的最高級距40%還低,相較之下對國內股東不公平,政府也相對產生6.4%(即40%-33.6%)的稅損。

3.對富者股東有利,可增加不做盈餘分配的避稅行為之動機。因為,富者股東通常會衡量「未分配盈餘」是否分配或留在公司,何者為有利。

在過去,富者股東若其綜所稅平均核課率高於32.5%,會選擇把「盈餘」留在公司不做分配。但現在營所稅調降為17%後,富者股東只要綜所稅平均核課率高於25.3%時,就會選擇把「盈餘」留在公司,因25.3%遠低於32.5%。因此,公司盈餘不做分配會比過去為多,則政府稅課會生延遲作用,而需求分配盈餘的普通股東也會受到影響。

關於32.5%與25.3%的數據來源計算如下:

1.25%稅率的總核課=25%+(1-25%)×10%=32.5%

2.17%稅率的總核課=17%+(1-17%)×10%=25.3%

羅森說,從第1項因素來看,政府第1年因調降營所稅率為17%,假定會少收稅額400多億元,原可於次年自綜所稅中全數抵退。但若因上述第3項因素影響,而使股東不做盈餘分配、或減半分配,則次年會有200億元至400億元的不足款項須籌措;而依上列第2項因素,因外國股東實際課徵率下降太多,可能會使實際綜所稅平均稅率高過33.6%的國人股東,想辦法以外國人身分投資。

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