財政部表示,營利事業承包工程應於完工時計算工程損益,至於完工日期的認定,應以承造工程實際完成交由委建人受領的日期為準,不得自行任意選擇列報的年度,如未依規定申報、或是認列年度錯誤,反而會被國稅局處以連補帶罰處罰。

財政部南區國稅局說明,按《營利事業所得稅查核準則》第24條第4項規定,所謂營利事業承包工程之「完工」,是指實際完工而言,至於實際完工日期的認定,應以承造工程實際完成交由委建人受領的日期為準。

不過,如果上揭日期有無法查考的情形時,屬於承造建築物工程者,應以主管機關核發使用執照的日期為準;若屬於承造非建築物工程者,則應以委建人驗收日期為準。

南區國稅局指出,最近查核轄內甲公司103年度營利事業所得稅結算申報案,發現甲公司承造乙公司的旅館新建工程(屬建築物工程),收入餘款9百萬餘元漏未申報,遭國稅局追認工程收入,除發單補徵稅額153萬餘元外,並處罰鍰91萬餘元。

但甲公司主張,主因其104年6月才取得工程驗收證明,因此並未於103年申報該筆工程收入餘款。然而,國稅局進一步查核後發現,該建築物於103年5月5日取得主管機關核發的使用執照,並經乙公司受領,且乙公司於同年10月正式營運,故認定承造建築物工程實際完工日期為103年5月5日,而非甲公司驗收的日期。

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