減稅政策未必皆大歡喜。資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師洪連盛表示,今年初公布實施的所得稅法修正案,股利所得最高稅率從綜所稅率45%降到單一稅率28%,而選擇股利所得分開計稅者,由於綜所稅應稅額度減少,對公益機構、團體捐贈的可抵稅金額將大幅下降、也會間接減少其捐贈誘因。

根據105年綜所稅統計專冊顯示,105年申報戶有55%申報戶列報捐贈抵稅,總金額約428.8億元,占總體綜合所得總額約0.74%。洪連盛認為,乍看之下比率不高,不過若以高所得階層檢視,105年所得總額逾1千萬元者,每100戶就有75戶列報捐贈,一共捐出104億元,顯示高所得者偏好以捐贈來進行合法節稅。

今年初公布實施的所得稅法修正案,除了調高扣除額,更受矚目的是廢除已實行20年的兩稅合一設算扣抵制,把過往最高可能須課徵45%(107年起為40%)的股利所得,調整為計稅方式二擇一,納稅人可自由選擇合併計稅,但享有上限8萬元的8.5%抵減稅額;或分開計稅,以單一稅率28%計稅。

在捐贈扣除部分,所得稅法第17條規定,對教育、文化、公益、慈善機構等團體捐贈,上限為綜合所得總額20%,本次稅改並無修正此制度。

不過,洪連盛認為,未來高股利所得者多半採用單一稅率28%分開計稅,鮮少會再採用併入綜合所得計稅,捐贈扣除的額度也會連帶減少。因為過去所得稅率為30%以上者,其107年股利所得多將選擇分開計稅,而按最高稅率40%課稅者,其股利所得的稅負並將因此減少12%(40%-28%),降稅幅度達三成。

假設某企業大股東於107年度只有股利所得3千萬元,若採取併入綜合所得總額計算,可享最多8萬元可抵減稅額,而捐贈扣除最多可到總額20%、扣除額度達600萬元,假設未計其它扣除部分,應稅收入為2,392萬元、適用綜所稅率40%即為956.8萬元,扣除累進差額82.9萬元後,應繳稅額共873.9萬元。

若股東將107年度股利所得3千萬元改採分離計稅,股利所得稅單一稅率28%即為應繳稅額840萬元,相比純粹以捐贈扣除並計入綜所計稅來說少付33.9萬元。

#扣除