陸新個稅法 留心稅務居民風險

安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長、會計師劉惠雯。

個所稅修改,成台商關注焦點。(CFP)

中國大陸於今(2018)年8月通過了《個人所得稅法》的修訂(以下簡稱「新稅法」),並確認將於2019年1月1日生效,這是該所得稅法自1980年實施以來的第七次修訂,但也是截至目前為止歷次修訂中,改革力度最大、涉及層面最廣、影響最為深遠的一次變革。其中有關全球所得課稅的規定,及台灣給薪可能遭到重複課稅的問題,由於與稅務負擔直接相關,特別受到台商與派駐大陸台籍員工的關注。

本次《個人所得稅法與實施條例》在修訂前,即已明確定義在中國境內有住所(因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住)的個人,即為稅務居民,新稅法則引進無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人,亦為稅務居民,基本上其全球所得皆需在中國申報、繳稅。新稅法的實施條例(草案)中,雖保留了第五年一次性離境超過30天的「解套方案」,部分拆除了引爆全球課稅的「引信」;然以家庭、經濟利益關係認定稅務居民的規定仍在,似乎又是一顆隱形的未爆彈。一次性離境超過30天是客觀條件,經濟利益關係則是主觀認定,兩者之間可能確實有所扞格。

坐月子未必有效

如今新稅法上路在即,前述主客觀規定與條件雖然無甚更新,但稅務居民之認定很可能又成為稅務檢查的焦點。依照稅改前觀察到的實際案例,雖不常見,但仍偶有所聞,如按時「坐月子」的台商,因與大陸公民結婚,並在當地居住、置產,而遭大陸稅局認定為稅務居民,必須申報全球所得。

然亦有案例指出,某外籍人士常年在中國居住、工作,自認為其經濟利益在中國,應可被視為有住所而成為中國稅務居民,然於申請稅務居民證明時,卻因曾一次性離境超過30天而遭到拒絕。於此,相關認定標準雖不明確,台商在大陸居留時日久、聯繫漸深之際,實應注意遭主觀認定為中國稅務居民的風險。

有關台灣給薪重複課稅的問題,若台灣公司與台籍員工仍保留雇傭關係,台灣公司應針對其支付的薪資為該員工申報扣繳。惟該部分薪資若係因其員工在大陸提供勞務的對價,並於開立扣繳憑單時勾選格式代號為「50C大陸地區來源所得」,相關成本最終亦並非由台灣公司承擔,且該部分薪資所得已在大陸據實申報納稅,應可認定為大陸地區來源所得,並適用相關可扣抵稅額,故不致形成重複課稅現象。

(劉惠雯為安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長)

(旺報)


推薦閱讀

發表意見
留言規則
中時電子報對留言系統使用者發布的文字、圖片或檔案保有片面修改或移除的權利。當使用者使用本網站留言服務時,表示已詳細閱讀並完全了解,且同意配合下述規定:
  • 請勿重覆刊登一樣的文章,或大意內容相同、類似的文章
  • 請不要刊登與主題無相關之內容
  • 發言涉及攻擊、侮辱、影射或其他有違社會善良風俗、社會正義、國家安全、政府法令之內容,本網站將會直接移除
  • 請勿以發文、回文等方式,進行商業廣告、騷擾網友等行為,或是為特定網站、blog宣傳,一經發現,將會限制您的發言權限或者封鎖帳號
  • 為避免留言系統變成發洩區和口水版,請勿轉貼新聞性文章、報導或相關連結
  • 請勿提供軟體註冊碼等違反智慧財產權之資訊
  • 禁止發表涉及他人隱私、含有個人對公眾人物之私評,且未經證實、未註明消息來源的網路八卦、不實謠言等
  • 請確認發表或回覆的內容(圖片)未侵害到他人的著作權、商標、專利等權利;若因發表或回覆內容而產生的版權法律責任將由使用者自行承擔,不代表中時電子報的立場,請遵守相關法律規範
違反上述規定者,中時電子報有權刪除留言,或者直接封鎖帳號!請使用者在發言前,務必先閱讀留言板規則,謝謝配合。