本業與附屬業務為限 業者成本、損失 得列舉減除

企業列舉成本、損失,應以合理且必要者為限。國稅局官員21日指出,依照我國所得稅法24條規定,企業收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額,但這些成本、損失等費用,都必須是經營本業及附屬業務,否則不予認列。

如果企業是非本業或附屬業務,即使成本或損失金額龐大、仍不得列舉減除。依照所得稅法第38條規定,企業損失發生的「原因」如果非企業收入來源不得列舉減除。換言之,公司虧損原因如果跟收入來源無關,就代表該損失與公司本業或附屬業務無關,自然不得列報。

官員舉例,A公司在2011年列報提供B公司仲介勞務完成所收取佣金收入6百萬元,但A公司主張雙方解除契約、退還給B公司6百萬元佣金,A將其列報為當年度其他損失、被認定不得認列。然而,A公司先後提出復查、訴願都被駁回,連最高行政法院也判決駁回確定。

官員也說明,國稅局裁斷的因素有兩大部分,第一是A公司並無明確解約理由,明明已收到佣金、契約上的勞務也完成,卻還是無償退還佣金解約,本質上並非因解除契約產生的損害。第二則是A公司在契約中並無產生任何收入,等於是非業務相關事項,按所得稅法定義自然是不得認列。

另外,官員提醒企業列舉減除成本或損失,除跟業務相關要件外,還要以已實現者為限。像壽險業2018年底投資境外債券或基金、產生大量匯損,但多數只是企業帳目上有損失、實際上未實現,仍須考量到外幣漲幅回本情況。換言之,要等到將外幣換回新台幣、「真的產生匯損時」,才能列舉損失。

(工商時報)


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