國稅局官員指出,營利事業出售採權益法的長期股權投資時,首先要看企業所投資的公司類型,如果是境外公司,將併入所得課稅。如為境內公司,上市櫃則屬證券交易所得免課稅,非上市櫃為財產交易所得需繳稅。

另外,官員強調,如果企業要認列長期股權投資成本,必須用原始投資成本、股票股利等兩大項,不能將帳面餘額列入,因此課稅方式應為併入所得部分減除投資成本後,按照營所稅率20%計稅。

長期股權投資在公司會計上多半是採用權益法計算,即為投資公司應依投資比例增減其帳面價值。當被投資公司發生盈餘或虧損時,一般公司多為每年年底前依照持股比例統計其投資損益。

官員舉例,A公司手上持有B公司30%股權,如果B公司今年虧損100萬元,則A會依照持股比例計算損益、即為虧損30萬元。

不過,若出售長期股權時,只有境外公司或非上市櫃的境內公司股票應課稅,但可依所得稅法第45條規定計算投資成本。而境內上市櫃企業股票則屬轉投資收益,只要拿股東會證明與公司持股文件等即可免計稅。

官員認為,實務上最常見企業誤列投資成本情況。舉例而言,A公司2016年度出售長期股權,其中原始投資成本3億元,投資收益1.3億元、獲配現金股利0.3億元、股票股利0.4億元。

不過,A公司是以帳面餘額4億元(原始投資成本3億+投資收益1.3億-現金股利0.3億)作為投資成本計算基礎。

但依稅法規定,投資收益不能列為出售成本,僅有股票股利可列,因此其實際成本為3.4億元(原始投資成本3億+股票股利0.4億),等於A公司多列了成本0.6億元,最後A公司被國稅局要求補稅約1,200萬元。

官員提醒,雖然公司財務帳面上會將投資損益列入並減除現金股利,但是在稅務上有所不同,因此企業營利事業出售長期股權投資時,應先調整財、稅差異後,重新計算出售成本,以免誤報。

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