近年電子商務日益興盛,衍生出許多跨境銷售課稅的問題。因此政府在2016年便修法針對境內個人自國外購買電子勞務部分,訂定自2017年5月1日起,境外電商營業額達新台幣48萬元以上應在台辦理稅籍登記並報繳營業稅的規定。

此外,既然境外電商開始報繳營業稅,政府也規定境外電商需比照境內電商,依法於2019年1月1日起開立雲端發票給台灣消費者。但考量境外電商全球化營運與雲端作業技術,因此給予境外電商一年的輔導期,讓其最晚在2020年1月1日開始,才須全面開立發票。屆時若未開立發票最高可能面臨新台幣100萬的罰鍰,且若一年內經查獲未開立發票達三次,政府可勒令其停業。

另外財政部於2018年1月2日公布了境外電商須於2018年5月1日開始報繳前一年度營利事業所得稅的規定。由於境外電商提示相關帳簿憑證不易,可考慮向稽徵機關申請淨利率及境內利潤貢獻程度之優惠稅率計算課稅所得。

若境外電商所在國家與我國有簽署全面性租稅協定,可依規定檢附資料申請減免所得稅。惟要注意,當境外電商在申請適用營業利潤免稅時,需要特別思考所得性質是否可能落入權利金的範圍而無法適用營業利潤免稅。一般權利金的定義為供他人使用專利權、商標權及著作權等無形資產所取得之收入。但因現今電子化商業行為普遍,境外電商提供之電子勞務多伴隨軟體之使用,或以電子軟體形式提供。在實務上,此種與軟體相關之服務常落入權利金的範圍。所以在營業利潤免稅的申請中,境外電商可以特別注意如何佐證所得性質並非屬權利金。

近來許多客戶詢問的,若當境外電商取得3%優惠稅率核准後,補扣繳的稅率是3%還是20%呢?要用所得期間還是扣繳時點為主呢?這些問題到目前為止都還沒有定見,還留待各界一起探討。我們也期待稽徵機關可以根據目前境外電商實務上可能常發生的議題進一步釋出說明,讓境外電商及台灣消費者可以更好的遵循法規,落實繳稅的義務。

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