最近台商、高資產大戶、銀行業及會計師業間最熱的議題非「境外資金匯回管理運用及課稅條例」莫屬,該條例自108年8月15日施行已近一個月,各界對於如何適用?是否適用?適用注意事項高度關注。勤業眾信協助企業及個人透視該條例,提醒適用注意事項及可能疑義如下:

一、首先,個人宜檢視境外金融帳戶並辨認資金存量屬性,評估是否有相關證明文件可供區分本金、於核課期間之所得及核課期間內尚未課稅之所得分別金額,進而依據所得課稅年度計算依所得稅法或所得基本稅額條例規定之應納稅額,再將該稅額與適用條例不區分本金及所得全數納入課稅之稅負比較是否有利;而企業則需考量選擇依條例課稅不適用境外稅額扣抵,其節稅效益應與條例之資金使用限制作優劣分析。當然不論個人或企業,其境外資金匯回若有實質投資需求,其實質稅率可降低至4%或5%亦為關鍵評估重點。

二、其次,境外資金匯回需符合洗錢及資恐防制規範,而受理銀行應於申請資料送達之日起算7個工作日內,將審查意見通知稽徵機關,受理銀行認有應補正事項者,應通知申請人於7個工作日內補正,屆期未補正或補正不完全者駁回申請。是以,於此緊湊的審核期限下,申請人正式申請前宜與受理銀行充分溝通進行洗錢及資恐防制所需資料,以免因資料提示不足或未及而遭駁回申請。

三、此外,因條例仍在施行初期,個人或企業或許觀望稽徵機關及受理銀行審查方式。提醒欲評估適用之個人或企業,條例及相關作業辦法並未規範兩年期間內得申請適用次數,即個人或企業或可評估本身境外資金配置情況,依序提出申請。

四、再者,依據現行個人選擇適用境外資金匯回管理運用及課稅條例申請書所載,欲匯入境內之境外資金匯出帳號及戶名限為申請人本人,若是台商過往資金仍留存於境外公司名下,則宜審慎評估境外公司名下之資金如何匯入境外個人名下之銀行帳戶及其稅務影響。尤甚者,若需於境外新開立個人銀行帳戶,依照現行金融機構KYC作業要求,需儘早進行前述評估及開戶作業。

五、另針對匯回資金進行金融投資及實質投資產生之投資收益部分,申請人所關注者為,相關投資若產生收益,則該收益是否需併本金控管,或可先行提取?筆者認為依條例精神,應僅針對回台資金之本金部分進行控管,且該等收益需依照現行所得稅法規範課稅,既已以相關規定課稅宜由申請人自由運用無須進行控管。

六、依條例及作業辦法規定,選擇依照條例課稅者,已依來源地稅法規定繳納之所得稅不得主張扣抵。惟若後續資金未依規定使用應按20%補徵差額稅款時,可否主張扣抵?即條例所稱一經擇定不得變更是否包含未依規定使用資金補繳至20%所得稅時仍不得主張境外稅額扣抵;筆者認為,既然已繳納20%所得稅,形同未適用該條例,似應准由申請人主張境外稅額扣抵。

綜上,本次條例鼓勵台商匯回資金回台投資且給予相當優惠之稅率,惟試用期間僅有兩年,個人及企業宜把握契機諮詢專業人士儘快評估是否適用條例及各項適用注意事項,讓海外資金能安心入袋。

(本文作者陳惠明為勤業眾信聯合會計師事務所執業會計師;張瑞峰為副總經理)

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