隨著中美貿易大戰,企業設廠及供應鏈遷移,金融業者前進海外投資之趨勢亦日益熱絡,為因應移轉訂價法規發展及符合當地稅務稽徵機關檢視標準,跨國企業在當地之經營管理上,經常會面臨愈加複雜繁瑣之稅務規定暨日趨嚴格之查核。

然因各國稅務法規之差異及語言之隔閡,金融機構於海外經營情況常面臨不同的稅務議題,常見之議題包含總機構管理成本分攤、關係人交易訂價調整、集團利潤分割以及稅上費用支出剔除等。

本文特別舉越南、柬埔寨、日本與中國為例,詳述各國的差異供台灣金融業於海外經營的參考。首先是越南,外國金融機構在越南經常遇見之稅務議題包含(1)總部管理成本分攤(2)集團間交易費用支出(3)企業所得稅與營業稅申報差異補稅及(4)企業費用剔除──未實現匯兌損益。

其次是柬埔寨,經驗上,在柬埔寨之外國金融機構經常遇到之議題包含(1)主要金融服務免營業稅之認定(2)集團間交易費用支出(3)非關係人借款利率及(4)薪資加給報酬得適用免薪資稅。

再來是日本,實務上,經常遇到之議題包含(1)集團間利潤分割(2)集團間交易費用支出及管理成本分攤及(3)企業費用剔除等。

最後是中國,外國金融機構在中國經常遇到之議題,如稅務機關將關係人服務費及權利金交易認定為高風險交易,即可能會對服務費支付方的受益性進行審查,並要求企業提交資料證明受益性。非受益性服務包括:股東活動、重複性活動等。

如分攤外國集團管理費時,稅務機關也會要求境內分公司對服務的受益性進行說明,並僅允許支付並扣除與受益性服務相關的成本,部分地區僅允許分攤成本,不允許加成利潤率。

綜觀各海外地區常見之稅務管理議題,集團內的成本及費用分攤及關係人交易調整是較受重視的。為因應各地區不同法律之要求,建議各金融機構除保存相關帳簿文據及進行移轉訂價常規交易之分析,使相關交易符合常規交易原則,也強烈建議各金融機構進行定期之稅務健檢,以協助總部及確保其在各海外地區之交易遵循當地法規,降低被當地機關調整增加稅負之風險。

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