特殊傳染性肺炎(COVID-19)衝擊經濟,不少個人、企業都受到影響,財政部為因應疫情,於民國(下同)109年3月5日公告延長109年3月至5月各類稅務申報繳納期限,以確保納稅義務人權益,並於109年3月19日發布台財稅字第10904533690號令,對於納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間(即109年1月15日至110年6月30日)內,因受疫情影響致無法於規定繳納期間內繳清稅捐者,得申請延期或分期繳稅,不受應納稅額金額多寡限制,延期期限最長1年,分期最長可達3年(36期)。

又為加速稅捐稽徵機關審核作業流程,財政部再於109年3月25日發布台財稅字第 10904537900號令,訂定「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」。財政部表示,只要符合審核原則,個人或企業都可以申請延後或分期繳稅,且必須在各稅目申報期間內提出申請及相關證明文件,申請稅目在個人包括綜合所得稅、房地合一所得稅、特種貨物及勞務稅;在營利事業包括營業稅、營利事業所得稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅;在地方稅包括房屋稅、地價稅、使用牌照稅,另除本稅外、利息、滯報金、怠報金和罰鍰也包括在內。依據審核原則,例如自109年1月起營利事業因受疫情影響任連續2個月,其平均營業額較108年7月至12月或前1年同期平均營業額減少達15%,得申請延期或分期期數繳稅,稽徵機關將依個案從寬協助辦理。換言之縱使108年度屬於獲利,只要今年度有連續2個月的營業額下滑達到標準,亦可提出申請,值得企業留意,透過此項措施,企業可增加現金流量度過疫情危機。

此外應特別注意的是,由於我國與多國有簽訂「避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」(下稱租稅協定),依據與各締約國所簽訂之租稅協定,任一他方締約國居住者可依據租稅協定享有一定的租稅優惠,其中規定所得人若非我國之居住者,即於一課稅年度(如採曆年制,指1月1日至12月31日;如採滾動式,則任取連續12個月區間)內,在我國境內持續居留或合計居留期間未達183天,可適用租稅協定優惠。為阻止全球疫情蔓延範圍及確診人數不斷擴大,各國積極展開防疫手段,啟動鎖國政策、禁止境外人士入出境、強制居家隔離14天等措施,同時不少航空公司紛紛宣布停飛,導致國際班機一票難求,使國際旅行變得相當困難及複雜。若因防疫關係而使在臺居留期間超過上述183天,仍會影響該課稅年度申請租稅協定優惠資格。

故而在此提醒,疫情期間安排短期外派來臺工作而可適用租稅協定締約國之外僑人士,應更加留意在臺居留期間限制,宜預先向航空公司洽詢各班機售票狀況,及早安排出境轉機路線,以避免因居留期間超限而喪失租稅協定優惠之適用資格。(本文作者為Grant Thornton Taiwan正大聯合會計師事務所合夥會計師)

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