安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師林宜賢。(林宜賢提供)
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師林宜賢。(林宜賢提供)

新冠肺炎疫情肆虐,美中關係持續緊張,現今世界整體經濟環境的不確定性不斷增大。大陸人工成本飆升,政府對環保議題的日漸重視等因素,亦使台商在陸的經營成本不斷提升,大陸作為台商生產基地的比較優勢漸失。在外部環境變化的合力影響下,愈來愈多的台商重新謀畫產業布局,考慮將部分事業從大陸撤出。

根據現行規定,企業從大陸撤資,若採循序漸進方式而非立刻全面終止營運活動,可由母公司向大陸公司借貸並收取利息,或大陸企業向其境外母公司分配盈餘而讓資金逐步回到母公司。

註銷難是普遍性問題

然而上述方式,除有相應利息或股利之扣繳稅款外,資金退出大陸需時較長,效率較低。依據法規還有減少註冊資本的撤資方式,惟在實務中,外商投資主管部門(當地商務局或外經委)出於對地方經濟貢獻度的考量,往往傾向對希望撤資的企業進行「挽留」,實際減資申請獲得批准的難度較大。倘若管理階層經評估後決定割愛,從大陸事業中徹底退出,則還可選擇註銷清算當地公司,或者以轉讓當地公司股份的方式進行撤資。

「註銷難」是困擾大陸外資企業多年的普遍性問題。作為外資企業的台商企業提出註銷申請時,必須向當地政府各主管部門(例如商務局、海關、稅務局、外匯管理局、勞動局、環保局、公安局、市場監督管理局等)分別申請,所需時間因各部門審核要求各異而極難把握,實務中往往花費數月乃至數年。此外,不同政府部門在辦理手續所需資料甚至可能存在牴牾,因此與主管部門協調並獲取主管部門的支持與協助,對於能否順利推進註銷顯得尤為重要。

註銷手續中,海關註銷及稅務註銷是重點及難點。企業提出註銷申請時,海關及稅務局可能會對企業過去的納稅合規情況展開調查。對於業務涵蓋進出口的企業,尤其是從事保稅加工貿易的,海關會特別關注保稅材料的日常管理。稅務局則會重點檢查企業過去3年各項稅種的申報繳納情況。對於利潤率較低的企業,尤其應留意稅務局可能從移轉訂價的角度提出質疑,因而受到特別納稅調整而課徵企業所得稅的風險。若最終定讞存在短報漏報稅金情況,企業除補繳稅款外,還可能面臨被課高額滯納金與罰款的風險。

員工解約安置需謹慎

企業註銷時,員工的解約與安置是需要謹慎處理的問題。如果短時間內解僱大量員工,可能引起當地勞動主管部門的關注與介入。一旦因解約補償等事宜發生勞資糾紛,容易引起罷工等群體性事件,不但後續法律事務冗繁,對於集團公司聲譽及品牌形象也將產生嚴重的負面影響。

轉讓股份能較快離場

另外,還需要特別關注所持土地之處置。台商如果擁有土地,有的是早期通過當地政府土地劃撥的方式,無償或以較低的價格取得,也有的是通過「招、拍、掛」方式,從第三方手中按市場價格購買取得。土地不同的取得方式,以及公司對於該土地後續利用的計畫等,都將影響台商選擇處置土地的方式。而不同的土地處置方式,相應的難易度及稅負成本也大相徑庭。

與直接註銷相對應,台商還可通過轉讓公司股份,較快套現離場。轉讓股份的方法一方面免去繁雜的註銷申請等法務手續,但另一方面也存在必須面對的問題。

首先,股份轉讓方需要找到合適的買家,合適的「接盤俠」通常可遇而不可求。其次,即使台商能夠通過轉讓大陸境外母公司的方式進行轉讓,只要涉及轉讓中國境內資產,即可能需要就中國境內的資本增值繳納所得稅。最後,公司還需要留意股份對價的收取。在大陸外匯管制的條件下,台商宜採用便捷且符合集團未來營運實際需求的方式收取股份對價。

近兩年來,大陸政府希望推進投資便利化以改善營商環境,企業辦理註銷的審核環節確實在簡化,所需資料也在減少。不少地區主管官員對於企業註銷、資金匯出的申請,與過去相比持較為開放的態度。我們留意到,在個別地區外資企業減資也出現了成功案例。同時,因管理制度的改革,大陸對於外匯管理也愈加放寬,實務手續也已有一定程度的簡化,為台商跨境調配資金增加了可行性。

撤資的課題繁多複雜

另一方面,台商也必須留意,因新冠肺炎疫情對經濟的衝擊,大陸中央政府提出「穩外資」、「保居民就業」等新的政策要求,可能影響地方政府官員未來對外資企業申請註銷、撤資的態度。

撤資事項茲事體大,面臨的課題繁多複雜。涉及的台商宜盡早計畫並做全盤考量。即使中國事業最終不得不面臨調整,也能順利體面退場。

作者簡介 林宜賢

現為安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師,負責國際稅務諮詢暨移轉訂價服務。擔任中華經濟研究院專案研究顧問(美中貿易戰爭之產業影響研究計畫)。此外,林宜賢發表許多與國際租稅及反避稅條款有關之學術論文與專案報告,並協助許多台灣與歐美跨國企業執行物流供應鏈重組以及智慧財產權之布局規畫。

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