前任台北國稅局長許慈美今年7月甫出任財政部賦稅署長,她是賦稅體系首位消費稅出身的署長。行政院主計長朱澤民曾讚許慈美外號為「營業稅活字典」,外界也常稱許慈美為「電子發票之母」,帶領台北國稅局推動我國境外電商數位稅制不遺餘力,不僅領先全球三年,且也順利幫助我國抓住上百億元稅基。

過去許慈美長期辦理營業稅與查緝逃漏稅業務,她見證1986年的加值型營業稅施行過程,原本為按銷售總額課稅,後來改為按營業人進銷項稅額扣抵的加值稅制度,國稅局自此可透過上下游業者發票勾稽或交易金流資料,抓出各項逃漏稅案件,這也成為她參與推動台版數位稅政策的靈感來源。

2015年時,時任財長張盛和考慮到境內外電商營業稅、營所稅差異,計劃實施境外電商課稅制度(台版數位稅),由賦稅署委託財稅專家學者研究、蒐集各國針對境外電商的課稅資訊。然而,當時世界各國對境外電商束手無策,例如Facebook在愛爾蘭登記,但未設實際管理處所,運用其法規漏洞,在當地營收達上億元英鎊,卻繳稅不到萬元英鎊,國際可參考正式稅制極為稀少。

借鏡營業稅

採用簡易稅籍登記

當時許慈美為賦稅署副署長,她借鏡營業稅經驗,建議採用簡易稅籍登記原則,讓境外電商先登記稅籍,並逐步要求開立發票,透過全盤掌握境外電商銷售金額,我國才能有效掌握境外電商營所稅稅源。

不過,立法院在2016年12月底通過法案,自2017年6月起實施台版數位稅機制,財政部台北國稅局為境外電商的主管機關,時任台北國稅局長的許慈美二話不說,召集小組密集討論如何利用平台建立境外電商登記、申報、繳稅機制,研擬雙語書表格式及程序,希望趕在半年內把制度建置完成。

許慈美坦言,當時有三大層面技術困難,第一是網站,境外電商不可能為登記稅籍或報稅來回台灣多趟,我國勢必要建置線上登記稅籍、申報方式,但財政資訊中心當時認為建立一個儲存報稅資料的伺服器、架設網站有難度。許慈美多方爭取,加上當時督導此項業務的常次吳自心力挺下,財政部終於在稅務入口網建立一個基本版的境外電商課稅專區。

第二個難題則是境外電商的表單與繳稅機制。

台灣營業稅申報書對老外就像是天書一樣,包括各項扣抵憑證近50多個欄位,又境外電商在台常無代理人無法代為繳稅,且自境外匯款無法直匯國庫。

設301專戶

同步簡化申報流程

許慈美與同仁研究後,決定將複雜營業稅申報書簡化為境外電商專屬的10個欄位申報書,讓其輕鬆申報。另外,商洽台銀同意,在城中分行設立「301專戶」,專門提供境外電商匯入稅款,再由國稅局人員將專戶內的稅款逐筆轉匯到國庫。

至於第三個難題最關鍵:怎麼課稅才最合理?許慈美坦言,營業稅較單純、直接依在台銷售額課稅,但是境外電商的營所稅較困難,其成本費用有些在境外發生,且涉及境內、境外利潤貢獻程度,若課稅機制太複雜或稅率不合理,境外電商法遵意願偏低、不來繳稅,一切都是枉然。

許慈美指出,一個境外電商在台灣銷售電子勞務賺錢,消費者是台灣人、但賣家為境外電商,理論上台灣貢獻度可設定為50%。如果該商品淨利率為30%、適用營所稅率20%,則實際營所稅負為總收入的3%,稅制計算既單純、稅負也合理,台版數位稅自此確立,就連OECD在2020年發布最新報告也有參考「消費者貢獻度比率」,顯見台灣稅制領先三年以上。

根據賦稅署統計,境外電商課稅制度自2017年6月上路以來,境外電商累計共繳納近128億元營業稅、27億元營所稅。許慈美帶領同仁臨危受命,不僅抓住稅基、減少境內外電商稅負差異,提高我國電商競爭力,也讓台灣案例受到國際認同。

許慈美不僅是營業稅活字典,說她是境外電商的稅制之母,一點也不為過。

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