財政部賦稅署副署長樓美鐘 我國課稅原則只有一種

財政部賦稅署副署長樓美鐘16日出席工商時報與中國信託銀行主辦的「多元信託、安養樂活」系列線上研討會時指出，信託種類百百種，但我國課稅原則只有一種，也就是針對最後實質受益人課稅。

樓美鐘表示，依信託法規定，所謂信託就是委託人跟受託人簽訂契約，把委託人財產移交給受託人管理，等到時間到或條件滿足時，受託人再把財產移轉給指定受益人。

一般而言，信託大致上可依照委託人、受託人等身分區分為自益、他益、公益等三大類別，樓美鐘指出，所謂自益信託即為委託人與受益人為同一人，等於是自己送給自己，因此實質利益無移轉，所以在簽署時不用課徵任何贈與稅，但如果自益信託財產有孳息或產生收入，則併入個人綜所稅課稅。

而他益信託為委託人與受益人非同一人者，也是目前最常見的信託方式，簽署時必須課徵贈與稅，若有孳息或收入，則併入受益人綜所稅計算。至於公益信託則以慈善、文化等公共利益為目的信託，簽署時免課贈與稅，若公益支出達到一定比例，也免課所得稅。

在課稅方面，樓美鐘表示，部分國家對信託採實體理論課稅，針對信託財產視為獨立個體課稅；而我國則採用導管理論，也就是實質課稅原則，以「權利主體自然人或法人」為納稅義務人，針對實質受益人課稅，同時避免信託被做為避稅規劃工具。

樓美鐘舉例，以我國最主流的以現金資產做為他益信託來說，假設A在今年以3千萬元簽署「全部（本金與孳息）他益信託」，十年後移轉給女兒B，依贈與稅規定依3千萬元贈與額度課稅，需繳292萬元贈與稅，至於信託存續期間每年獲配的利息收入，則列入B的綜所稅，但B可適用儲蓄投資特別扣除額減免稅負。

另有價證券也是當紅標的，樓美鐘也舉例，若A在2021年簽署「本金自益、孳息他益信託」將100萬股以每股100元，設定三年內孳息以他益信託方式給女兒B，則孳息權利價值依三年郵政儲金固定利率0.78％計算約230萬元，因此簽署後須依贈與額度230萬元課徵贈與稅約1萬元。至於未來三年每年股利收入，則歸入B的綜合所得課稅，可併入綜合所得或採單一股利分離計稅。