為迎接個人及營利事業的境外資金鮭魚返鄉潮,2019年8月15日生效的境外資金匯回管理運用及課稅條例,將是扮演引導海外資金回台的重要橋梁。法令實施迄今約莫半個月,據媒體報導指出,目前已有3件正式的申請案,個人及營利事業不妨利用資金流動性考量、適用專法的稅負是否最優、對營利事業財務報表的影響、溯及既往查核個人境外資金的申報狀況,以及個人境外資金需因應銀行洗錢防制與資恐防制的調查等五大策略,思考是否提出境外資金匯回專法的申請。

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林巨(峰)提出五大策略思維考量是否申請境外資金匯回專法,並提醒,個人及營利事業境外資金匯回,因每個個案的背景情況都不盡相同,建議應盤點自身情況,就未來投資規畫、資金管理、稅負成本等面向,審慎評估是否適用專法做最有效率的資金運用及稅負最佳化。

五大思考策略包括,一、資金流動性考量:1.投資者應確立資金回台主要目的為何,如果資金回台不用於實質投資,將有7成是存放於外匯存款專戶,5年無法自由運用。2.若有實質投資計畫,提醒投資者,若是直接投資產業,持有投資產業的股份或出資額應達4年。若是間接投資,投資國內創投事業及私募基金亦應達4年,而創投事業及私募基金未運用的資金,限存放於銀行開立的存款專戶。另外,不論直接投資產業,或透過國內創投事業及私募基金間接投資國內重要政策領域產業,皆必須為國內企業增發新股或出資額,不得併購或是購買原股東之股權(即老股)。

二、適用專法的稅負是否最優:1.個人資金回台,應評估是否可適用財政部108年1月31日發佈之解釋令(即個人匯回海外資金課稅認定原則及檢附文件規定),稅負是否較優。2.營利事業的海外股利適用資金匯回專法,依該專法繳納的稅額如同分離課稅,海外股利所得無法與當年度的課稅損失或前10年課稅虧損相互抵銷,所增加的稅額亦無法使用投資抵減。海外股利於境外已繳納的扣繳稅款,無法用以扣抵專法繳納的稅額。3.依資金匯回專法做實質投資,已確定無法與產創條例「智慧機械及5G支出投資抵減」、「天使投資人投資抵減」併用。而,直接投資是否可同時適用產創條例「未分配盈餘實質投資稅基減除」,與間接投資是否可同時適用產創條例「有限合夥創投事業透視課稅」規定,則有待主管機關進一步公告。

三、對營利事業財務報表的影響:營利事業海外股利,若以往財務報表皆未曾估列所得稅費用,於適用資金匯回專法所繳納的稅款,財務報表因此會認列所得稅費用,將稀釋營利事業當年度的獲利;反之,若以往已估列20%的所得稅費用,適用專法的優惠稅率後會產生所得稅利益,提高當年度的獲利。另外,匯回後存放於外匯專戶之外幣存款,其匯率波動影響數亦將影響營利事業的損益。

四、溯及既往查核個人境外資金的申報狀況:資金匯回專法只排除回台資金涉及所得性質部分,免依所得稅法、所得基本稅額條例及台灣地區與大陸地區人民關係條例規定課稅。因此,個人之境外資金若過往有涉及遺產、贈與等,仍無法完全排除由稅務機關依相關稅法規定溯及既往查核的可能性。

五、個人境外資金需因應銀行洗錢防制與資恐防制的調查:個人境外資金回台依專法提出申請時,應符合洗錢防制法及資恐防制法相關規範,因此,個人應思考境外資金是否可通過金融機構反洗錢與反資恐的審查,讓境外資金得以順利回台。

(時報資訊)

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