2020年新春開工之際,多數中國大陸台商卻面臨新型冠狀病毒持續升溫蔓延局勢,導致整體供應鏈無法開工並可能遭受災難性斷鏈之全面衝擊,而去年因應中美貿易戰影響,部分台商考量回台生產或轉進東南亞等地之投資計畫,將可能因該疫情為了分散營運據點更加速進行,相關營運補救或降低經濟損害計畫均需要移動及使用大量資金,而在2020年8月,資金回台專法第一年期間即將截止,且2020年9月,台灣將與日本及澳洲進行CRS稅務資訊首次交換,以上將對台商境外資金運用計畫產生潛在重大影響,本文將以台商境外資金布局及重組角度,提醒台商在此關鍵時刻,應特別關注之重大事項。

▓2020年8月,資金回台專法第一年到期

資金回台專法第一年期間,即將於2020年8月14日到期截止,若台商考量返回台灣展開投資計畫,應盡早於剩餘之半年期間,評估及盤點境外資金狀態,先檢視境外金融帳戶資金存量屬性,再者考量是否存有相關證明文件及是否屬課稅範圍及年度資金等,即可依規定申請匯回境外資金,或在未有相關證明情況下依資金回台專法相對較低的第一年8%及第二年10%稅率課稅,若有進行實質產業投資,還可享有減半之優惠稅率,即第一年稅率僅4%、第二年為5%。

而依據境外資金匯回投資產業辦法,投資產業可以下列方式進行回台投資:

1.營利事業自行執行投資計畫。

2.投資方以現金出資新設營利事業,並由該新設營利事業執行投資計畫。

3.投資方以現金為對價取得他營利事業之新發行股份或出資額,並由該他營利事業執行投資計畫。

如台商因應中國大陸疫情蔓延影響,於第一年期間申請資金匯回並且展開實質投資,除低稅率外,另將可降低2022年台灣可能執行之受控外國子公司反避稅條款之稅務衝擊。

▓2020年9月,台灣CRS稅務資訊首次交換

台商常使用之境外資金存量地點,例如香港、新加坡及中國大陸等地,均已於2018年9月陸續展開金融帳戶資訊交換,而過往台商習慣使用之台灣OBU帳戶亦即將面臨台灣執行稅務用途之金融帳戶資訊交換之衝擊,雖目前財政部公告之交換國僅有日本及澳洲,但預計後續將增加其他洽簽交換資訊之國家或地區,且在國際反洗錢及反避稅雙重趨勢影響下,預計未來總體境外資金操作環境及個體金融帳戶使用將更趨嚴謹。

而台灣CRS作業辦法第50條即規定申報金融帳戶持有人之姓名或名稱、地址、居住國家或地區及稅籍編號。而如屬個人,應包括出生日期以及出生之國家或地區及城市。而若屬消極非金融機構實體,應包括對其具控制權之人為應申報國居住者之姓名、地址、居住國家或地區、稅籍編號、出生日期及出生之國家或地區及城市。

如台商考量移動境外資金存量,執行回台投資或東南亞等地投資計畫時,首先應評估新投資項目之投資架構及營運交易流程,並了解現有及新開立金融帳戶所在地點之CRS規定,再行展開相關資金活動,因一旦執行投資活動,相關金融帳戶之持有實質股東或者受益所有人之稅務資訊透明化,將造成未來潛在之稅務挑戰。

▓結論

台商因應本次疫情蔓延,可能進行相關境外資金動支活動,建議海外台商在評估境外資金投資布局與海外營運重組計劃時,應特別關注資金回台專法及台灣CRS資訊交換影響,除了考量因應本次疫情之營運衝擊外,亦可降低未來之稅務挑戰。(本文作者林淑怡為勤業眾信聯合會計師事務所執業會計師;陳建霖為協理)

(工商時報)

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