在中国与美国长期的审计纠纷问题当中，主要的问题在于美国会计监督委员会强烈要求进行审计底稿现场检查，北京方面则以国家安全的理由拒绝这项要求。中国的立场是，对于美国监管单位揭露审计工作底稿，将对国外监管机构在中国领土上执行针对中国人的国外法律，侵犯中国的国家主权，并且审计工作底稿应为机密。
然而，美国却更认为，缺乏监督可能增加企业造假的风险，进而影响投资者权益。其次，在美国上市的瑞幸咖啡与影视平台爱奇艺被指控财报造假，华府认为无法对于中资企业进行有效监管，因此，根据《外国公司问责法案》（Holding Foreign Companies Accountable Act）要求连续3年拒绝遵守 PCAOB审计要求的公司除名。最后则是，美国民主与共和两党的议员咸认为，中国的企业多少受到政府所控制。
随着中国的私人企业与新创产业的崛起，他们无法单从中国获得资本，部分的原因源于意识形态，银行传统上认为私人企业或新创产业并不爱国，并且投资私人企业较国有企业需承担更大风险，原因在于国有企业实际上有政府作为担保，使得多数私人企业选择美国市场。这也让川普任内的美中贸易战迄今，美中间日益紧张的关系鼓舞美国立法者的反中意识，让美国国会运用此类立法来约束利用美国资本市场的中国公司，以及中国正利用美国资本主义与民主开放市场的观点来影响美国民眾。
中国证监会于4月初时发布修订《关于加强在境外发行证券与上市相关保密和檔案管理工作的规定》公开徵求意见来看，以及之后透露的谈判进展，中国方面的让步显示不愿放弃美国的市场。中国仍希望一些拥有关键技术的新创产业返回中国，但新创产业若离开美国，可能多会选择香港挂牌，或者北京方面愿意接受四大会计师事务所对于企业进行审查，或将中国的公司划分不同的审查方式。
未来美中两国可能拟定双边审计底稿现场检查规范，作为国家的监管机构如何处理会计数据的流动问题与安全基本规则。纵使这项规范未能在美中间达成共识，也可在接下来成为美中贸易谈判当中的议题，共同讨论与协商数位经济所面临的隐私、资讯流通与数据在地化等问题，进一步包含数据的敏感性规范、数据之开放与保护原则，让中美关系开始建立双边的信任关系。
（作者为实践大学会计暨税务学系副教授）
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