KPMG：海外投资人 报税留意最低税负制

个人最低税负制应申报项目除一般综合所得税申报各类所得及分开计税的国内股利所得外，还包括海外所得、未上市柜证券交易所得、特定保险给付、非现金捐赠等项目。

KPMG安侯建业联合会计师事务所税务投资部会计师叶建郎表示，海外所得的申报年度是以「给付日」认定，而不是「匯入台湾金融帐户日」，以海外股利所得为例，不论资金是否匯入台湾，应于海外被投资公司分配股利年度申报。

另对于股票交易所得，应于买卖交割日所属年度申报。但投资人也要注意大陆来源所得非属海外所得，应併入综合所得税申报，而非个人最低税负制申报项目。

叶建郎进一步指出，海外所得已依所得来源地税法规定缴纳之所得税可以申报扣除，但以加计该海外所得增加之税额为上限。

举例而言，个人取得印尼股利1,000万元，按台湾与印尼租税协定扣缴之税款为100万元，如果基本税额低于一般所得税额，仅须缴纳一般所得税额，则印尼已纳的100万元税额无法申报扣除。

如果基本税额高于一般所得税额的部分为66万元，假设无其他基本税额应申报项目，则扣除上限为66万元，超过的34万元也无法申报扣除。

倘若应缴纳差额同为66万元，但除了海外所得外，另有应申报之证券交易所得500万元，则66万元差额应按1,000万元占1,500万元比例计算，扣除上限为44万元。

除海外所得外，叶建郎也提醒，今年度申报要特别留意未上市柜且非兴柜公司股票交易所得之新增项目，除符合交易时设立未满5年且经核定之高风险新创事业外，也要列入基本税额申报，至于处分未印制股票之股份或有限公司出资额，其利得属财产交易所得，应併入综合所得税申报。

叶建郎表示，所得基本税额的申报，是在办理综合所得税结算申报时填报「个人所得基本税额申报表」，而短漏报基本税额之处罚，依有无申报之情形分别处以2倍或3倍以下之罚锾，且适用之核课期间分别为5年或7年。

虽然个人最低税负制採用所谓替代式计算且有670万元的扣除额，当减除扣除额核计之基本税额超过一般所得税额才须缴纳，但考量未申报适用之裁罚倍数与核课期间较为不利，报税时仍宜做好检视并申报，必要时可谘询专业机构意见，以维护自身的租税权益。