專家傳真－稅捐資訊自動交換制度 能否實現所得重分配

我國目前已和33個國家簽署協定，希望能使國人的海外金融帳戶全面透明化，打擊利用海外金融帳戶進行脫法避稅或違法漏稅的行為，不僅能增加財政收入，也可實現稅捐所得重分配的功能。第一波資訊交換已於今年9月與日本、澳洲進行，增加的稅捐收入更預估達新台幣135億。然據筆者觀察，縱使資訊交換制度立意良善，但可預期其成效仍相當有限，以下就兩大方面進行分析：

一、個人綜合所得稅僅就國內所得課稅（兼論最低稅負）

我國「所得稅法」就個人綜合所得稅（下稱綜所稅）採屬地原則，也就是僅就境內所得課徵綜所稅，境外所得不課稅。為了「彌補」此一財政缺口，我國另以「所得基本稅額條例」課徵最低稅負，當基本所得額（可大致理解為應稅、免稅及非稅所得的總和）逾新臺幣（下同）670萬元的部分需課徵20％的基本稅額。

然而，在最極端的例子下，如我國人民甲境內應稅所得達670萬元，依所得稅法需被課徵高達逾180萬元的綜所稅；而我國人民乙境外所得670萬元，但因為是境外所得，所以不需課徵我國綜所稅，也不需要繳納我國基本稅。最終，兩者的稅額有180萬元的遙遠距離，這樣的稅制說不上合理，但造成的財政漏洞也深不見底。

二、永不落日的研發支出稅捐優惠

為扶持產業發展及成長，我國分別定有「產業創新條例」、「中小企業發展條例」及「生技新藥產業發展條例」，而此三大條例的共同特色即稅捐優惠。所謂稅捐優惠，簡單來說是國家為了獎勵或鼓勵人民行為或不行為，而給予稅捐負擔的減免。例如產業創新條例第10條、中小企業發展條例第35條 及生技新藥產業發展條例第5條，分別就不同的產業或給予不同之申請門檻，就企業的研究發展支出費用，得以抵減企業的30％甚至50％所得稅額，其目的在增加企業投入創新研發活動的誘因，期許未來研發成果轉換成營業額後，能增加稅收。

擁有相同負擔能力之人應該負擔相同稅捐義務，此為稅法上的 「量能課稅原則」。然而前開研發支出稅捐優惠逸脫了量能課稅原則，成為例外狀態，雖對於經濟政策的推行可能有短期立竿見影的效果。但長期施行的結果，恐將形成造稅捐負擔不公平的狀態。故立法者在三大條例都明定了落日條款。然而，囿於經濟發展政策考量，前開優惠每逢落日就會開啟延長程序，例如原訂民國（下同）108年12月31日失效的產業創新條例第10條，已被修法延長到118年12月31日；而預定於111年12月31日失效的生技新藥產業發展條例，已有草案更名為「生技醫藥產業發展條例」，並延長至120年12月31日；即將於113年5月19日失效的中小企業發展條例第35條，預期也將開啟修法延長程序。

綜合前述兩大點，個人綜所稅的屬地原則與永不落日的稅捐優惠，前者使國人習於藏富海外，後者使企業慣於長期依賴，兩者不僅均致財政收入缺口，稅捐負擔不公平狀態的常態化也使得所得重分配效果蕩然無存，恐資訊交換制度也難以彌補。