舞弊防制专栏－全球经济犯罪调查 新冠时代的舞弊预防、侦测与调查（下）

针对所侦测到的潜在舞弊事件迹象或所接获的相关举报，企业应儘快展开调查以确认相关的怀疑或指控是否属实，并依调查结果採取适当的纠正、惩处与改善措施，以利最大限度地减少舞弊事件对企业可能造成的损害，并防止其再次发生。舞弊调查旨在协助企业厘清潜在舞弊事件的态样、影响、涉案人员、发生源头、时点、手法以及原因等重点，为能规划适当的调查程序并助其有效率的执行，企业应事先就以下事项进行充分的评估：潜在舞弊事件可能涉案的内部单位、人员或外部人士；潜在舞弊事件可能造成之财务面与非财务面影响；调查的范围以及目的（仅供内部惩处与改善，抑或为进行诉讼做准备）；调查团队所需的资源以及成员须具备的独立性考量以及专业知识与经验等。而舞弊调查通常牵涉包含法律、鑑识会计与鑑识科技等多方面的专业，因此建议企业在执行相关调查前应先评估本身是否俱备适当的资源，必要时应寻求外部专业机构的协助。若相关的潜在舞弊事件迹象或举报系与其海外营运单位有关，当地的外部专业机构亦可支援跨国企业执行适当的调查。

舞弊调查程序一般不外乎于资料与证据之保全与搜集、资料之分析与交叉比对以及相关人员之访谈等，然而，国内与海外为因应疫情所採取的隔离以及出入境限制措施势必增加新冠时代执行舞弊调查的挑战，故企业需要能灵活地将原本需实地执行的调查程序改採以远端的方式执行。针对此点，我们有以下提醒与建议：

1、舞弊调查讲究证据与资料，为避免资料与证据之保全与搜集可能遭遇的阻碍，企业应进行清查，以辨识目前无法从远端获取资料的系统或工作流程（如：未连线的作业系统、或高度手动且依赖书面签核的流程等）并儘早改善或制定适当的应对方案。而因疫情加深了企业与个人对网路与数位通讯的依赖，调查团队搜寻、读取与分析数位与网路资讯与数据并对其採取适当证据保全措施的能力在新冠时代将更至关重要。

2、透过视讯会议以及其他数位通讯科技与工具，调查团队得以远端执行相关人员之访谈，但与面对面访谈相比，远端访谈较容易导致访谈内容遭泄露，受访者亦较容易与他人串供，故若相关舞弊调查涉及多位证人或嫌疑人，不当的远端访谈安排很可能导致后续访谈的失败。远端访谈亦难以观察受访者的反应（表情、姿态等），故仅适合以讯息搜集为目的的访谈，为测试或确认受访者涉案程度的寻供访谈仍应以面对面的形式执行。

儘管遭受舞弊所可能导致的负面衝击，资诚PwC《2020年全球经济犯罪调查报告》发现，有45％的企业表示相关经验整体而言为其带来正面的影响，因此，若不幸遭受舞弊，企业不必持有完全负面的看法，反而应积极面对并处理，以从中获取宝贵的经验与教训。（本文作者蔡扬宗为臺湾诚正经营暨防弊鑑识学会荣誉理事长／臺湾大学会计学系名誉教授；刘国佑为臺湾诚正经营暨防弊鑑识学会理事／资诚联合会计师事务所鑑定与调查服务主持会计师）